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减税降费新政策访谈

—— 必威登录 税务局

稿件来源:必威登录 发布时间:2019-03-01


19日国务院常务会议决定再推出一批小微企业普惠性税收减免措施,开启了新一轮减税降费措施。普惠性减税降费政策到底"普惠"在哪里呢?必威登录 门户网站就此对必威登录 税务局进行了专访,帮您划出重点。


重点一、小规模纳税人、小型微利企业是怎么一回事?

1、小规模纳税人

"小规模纳税人"源自增值税的规定,特指增值税纳税人中的一类。按照现行税法规定,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,小规模纳税人适用简易计税方法,按取得的销售额乘以征收率计算应纳增值税额。按照目前的标准,纳税人连续12个月销售额没有超过500万就不会被通知登记为一般纳税人。当然,年销售额没有超过500万也可以主动申请登记为一般纳税人,这个目前不受限制。小规模纳税人无需申请,办理税务登记后,就是小规模纳税人,当然了,特殊行业,比如加油站必须申请为一般纳税人,这个是税法强制的。小规模纳税人,有个体户,也有公司,同样,一般纳税人,有公司,也有个体户,这是两个概念。

2、哪些企业属于小型微利企业?

小型微利企业是企业所得税优惠政策中的一个概念,小型微利企业必须是缴纳企业所得税的企业。合伙企业、个人独资企业等不缴纳企业所得税的纳税人就不能叫小型微利企业。无论是一般纳税人还是小规模纳税人,满足条件都叫小型微利企业。

根据最新(财税〔201913号)有关规定:小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。


重点二、"小型微利企业"人数、资产、应纳税所得额是如何确认的?

政策依据:

从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。(财税〔201913号)

政策划重点:

通过对以上政策的分析,企业从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和劳务派遣用工人数,也就是说不仅仅是签订劳动合同的员工。


重点三、"小型微利企业"企业所得税如何享受减税?

政策依据:

对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。(财税〔201913号)

政策划重点:

通过对以上政策的分析,本次小型微利企业税收优惠的计算方式,调整超额累进计税方式,对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业,按应纳税所得额分为两段计算:

一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,并按20%的税率计算缴纳企业所得税,实际税负为5%25%×20%

二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,并按20%的税率计算缴纳企业所得税,实际税负10%50%×20%

例如:应纳税所得额为300万元时,应纳企业所得税为:100×25%×20%200×50%×20%=25万元。


重点四、核定征收的"小型微利企业"是否可以享受税收优惠?

政策依据:

小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税,均可享受上述优惠政策。(国家税务总局公告2019年第2号)

政策划重点:

通过对以上政策的分析,企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税,均可享受上述优惠政策。


重点五、享受"小型微利企业"所得税优惠是否需要单独备案?

政策依据:

小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时,通过填写纳税申报表相关内容,即可享受小型微利企业所得税减免政策。(国家税务总局公告2019年第2号)

政策划重点:

在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》(A200000)和《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴和年度纳税申报表(B类,2018年版)》(B100000)中增加了进行小型微利企业确认条件的信息填报,进一步简化了纳税的备案。


重点六、享受"小型微利企业"所得税优惠是否有期限限制?

政策依据:

201911日至20211231日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。(国家税务总局公告2019年第2号)

政策划重点:

这一次政策的调整,将享受税收优惠的时间延长至了20211231日。

需要注意的是,2018年度企业所得税汇算清缴时按原政策执行,不执行此项政策。


重点七、"小微企业"增值税如何享受减税?

政策依据:

小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税。(国家税务总局公告2019年第4号)

政策划重点:

按照原政策(国家税务总局公告2017年第52号)规定,增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

本次政策的调整,起征点提高的同时,纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额,判断是否达到免税标准。

另外享受该增值税优惠政策的小微企业,必须是小规模纳税人,一般纳税人即使销售额达标,也不得享受。


重点八、增值税一般纳税人是否可以转为小规模纳税人?

政策依据:

转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在20191231日前,可选择转登记为小规模纳税人。(国家税务总局公告2019年第4号)

政策划重点:

在财税201833号文中规定,按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人,在20181231日前,可转登记为小规模纳税人。

本次政策调整,将可选择转登记为小规模纳税人的时间递延至20191231日前,同时符合条件的营改增行业一般纳税人也可以选择转登记为小规模纳税人。


重点九、差额纳税的纳税人,是以差额前还是差额后计算增值税免税额?

政策依据:

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。(国家税务总局公告2019年第4号)

政策划重点:

在国家税务总局公告2016年第26号文中规定,按照现行规定,适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人,以差额前的销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策。

但这次政策调整为"以差额后的销售额",这对劳务派遣、旅游服务等适用差额纳税的单位来说,是一次利好的优惠政策。


重点十、"小微企业"增值税减免纳税人类别变化时减征政策适用时间的确定和办理方式是如何规定的?

政策依据:

缴纳资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加和地方教育附加的增值税一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的,自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠。增值税小规模纳税人按规定登记为一般纳税人的,自一般纳税人生效之日起不再适用减征优惠;增值税年应税销售额超过小规模纳税人标准应当登记为一般纳税人而未登记,经税务机关通知,逾期仍不办理登记的,自逾期次月起不再适用减征优惠。(国家税务总局公告2019年第5号)

办理方式:

纳税人自行申报享受减征优惠,不需额外提交资料。(国家税务总局公告2019年第5号)